Юридическая База РФ
Реклама


Счетчики



Rambler's Top100




 


Письмо Управления ФНС по Московской области от 13 июля 2005 г. N 22-19-и/0123 "!О налоге на прибыль"!

Архив, документ и изменениями и дополнениями на 10 июля 2007 года


Управление ФНС России по Московской области сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Статьей 809 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения, ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Пунктом 6 статьи 250 Кодекса установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по прибыли доходами у организации-заимодавца признаются только полученные проценты, то есть проценты фактически уплаченные физическим лицом-заемщиком, по заключенному договору займа.

Однако, согласно пункту 1 статьи 212 Кодекса, доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре предоставления кредитной карты.

Налог на доходы физических лиц с материальной выгоды по заемным средствам рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно. Однако, согласно статье 29 Кодекса, налогоплательщик вправе уполномочить юридическое лицо или индивидуального предпринимателя уплатить налог на доход с материальной выгоды в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. Уполномоченный представитель физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.

Если налогоплательщик уполномочит организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, в качестве представителя налогоплательщика, то налог с материальной выгоды будет исчислять, удерживать и перечислять организация, выдавшая ему эти средства.

Налогообложение материальной выгоды по заемным средствам распространяется на все случаи получения таких средств от предприятий, учреждений и организаций независимо от наличия трудовых и приравненных к ним отношений между ссудополучателем и заемщиком.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.


Исходя из изложенного, в данном случае исчисление налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), производится по ставке 13 процентов.


Заместитель руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по Московской области
И.А. Сорокина



 
Реклама


Реклама


Наша кнопка

Юридическая База РФ
Код кнопки

Партнеры

СЕМЕРКА - Российский Правовой Портал

Фирмы России - каталог предприятий и организаций. Firms of Russia - the catalogue of the enterprises and the organizationsи

СНГ Бизнес - Деловой Портал. Каталог. Новости