Юридическая База РФ
Реклама


Счетчики



Rambler's Top100




 


Письмо Департамента финансов Правительства Москвы от 29 декабря 2000 г. N 13-136 "!О введении в действие плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций"!

Архив юридической базы. Документы с изменениями и дополнениями по состоянию на 10 июля 2007 года


Департамент финансов направляет для сведения и использования в практической работе Комментарий по переходу на План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (приложение).

План счетов разработан во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, и вводится в действие с 1 января 2001 г. Переход к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций разрешается осуществить в течение 2001 г. по мере готовности организации.


Заместитель руководителя
Департамента финансов
В.Ширяев


Приложение к письму Департамента финансов Правительства Москвы от 29 декабря 2000 г. N 13-136


Комментарии по переходу на новый План счетов


С 1 января 2001 г. вводится в действие новый План счетов бухгалтерского учета (далее - План счетов 2001 г.). Введение нового Плана счетов является одним из этапов в выполнении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, принятой Правительством Российской Федерации 6 марта 1998 г.

Среди основных факторов, предопределивших разработку нового Плана счетов, - упрочение рыночных отношений в народном хозяйстве, развитие методики бухгалтерского учета, активная работа по гармонизации российских правил бухгалтерского учета с международной признанной бухгалтерской практикой.

С упрочением рыночных отношений в экономике России предъявляются все новые требования к процессу формирования финансовой информации о деятельности хозяйствующих субъектов. В центре внимания специалистов оказываются достоверность и объективность данных о финансовом положении организации, изменениях в нем и финансовых результатах ее деятельности. В первую очередь это затрагивает систему бухгалтерской отчетности.

Прежде всего это коснулось методики отражения на счетах бухгалтерского учета конечного финансового результата деятельности организации. Предусмотренный Планом счетов 1992 г. порядок учета прибыли (даже после внесения в него некоторых уточнений в 1997 г.) не обеспечивает системного формирования данных, необходимых для подготовки отчета о прибылях и убытках, полезного акционерам и другим инвесторам. Так, сальдо счета прибылей и убытков, полученное по правилам Плана счетов 1992 г., лишь промежуточный показатель (так называемая балансовая прибыль). Для удовлетворения потребностей акционеров в информации о действительной сумме прибыли, подлежащей распределению, необходимы многочисленные корректировки.

С развитием элементов нового хозяйственного механизма пересматриваются многие правила и методики бухгалтерского учета. Это приводит к трансформации и последующему пересмотру многих правил и методик бухгалтерского учета. В них предусматриваются новые способы оценки активов и обязательств, квалификационные и классификационные признаки их. По мере совершенствования практики бухгалтерского учета и стабилизации законодательства уточняется характеристика различных учетных объектов. Это, в свою очередь, обуславливает необходимость изменения состава и содержания синтетических и аналитических позиций в Плане счетов, а также порядка записей на счетах. Так, изменилась методика отражения на счетах бухгалтерского учета: операций по договорам доверительного управления имуществом, простого товарищества (о совместной деятельности); операций имущественного найма (аренды); взаимоотношений организаций, входящих в одну группу; капитала, др.

Особую актуальность нынешнему пересмотру Плана счетов придает активная и целенаправленная работа по сближению отечественной учетной практики с международной признанной практикой бухгалтерского учета. Принятое Правительством Российской Федерации решение об ориентации на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) предопределяет необходимость значительных изменений процесса формирования финансовой информации. Российская система бухгалтерского учета должна обеспечивать подготовку данных, пригодных для составления финансовой отчетности по МСФО или, как минимум, сопоставимых с показателями, полученными на основе этих стандартов.

Названные причины обусловили цели изменения системы счетов. Эти изменения должны обеспечить: 1) более высокую степень достоверности и объективности информации о финансовом положении и результатах деятельности организации; 2) рационализацию порядка отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни; 3) значительное снижение затрат на формирование отчетной финансовой информации в соответствии с МСФО.

Новый План счетов устанавливает лишь общий порядок отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. Он оформляет общий концептуальный подход к построению системы счетов и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В таком качестве План счетов 2001 г. не имеет особого положения среди нормативно-методических актов по бухгалтерскому учету. Инструкция по применению Плана счетов дает лишь краткую характеристику синтетических счетов: структура и назначение счета, экономическое содержание отражаемых на нем фактов, порядок записей в отношении наиболее распространенных хозяйственных операций, связи (корреспонденция) счета с другими счетами. Ни План счетов, ни инструкция по его применению не устанавливают правил оценки, группировки, документирования, балансового обобщения, учетных процедур, которые устанавливаются такими системами нормативного регулирования бухгалтерского учета, как положения, стандарты, методические указания.

Группировка счетов и последовательность их расположения в Плане счетов основаны на экономическом содержании фактов хозяйственной жизни, обобщаемых синтетическими позициями, и принципиально исходит из схемы кругооборота средств хозяйствующего субъекта. Использование этого признака группировки дает ответ на вопрос, информация о каких объектах учета систематизируется на счетах определенного раздела. При этом в необходимой мере принимаются во внимание и другие существенные признаки группировки счетов, в частности назначение и структура, взаимосвязь между счетами и др. (таблица 1).


Таблица 1


Структура Плана счетов


---------------------------------------------------------T-------T------¬
¦              Счета бухгалтерского баланса              ¦Счета  ¦За-   ¦
¦                                                        ¦отчета ¦балан-¦
¦                                                        ¦о  при-¦совые ¦
¦                                                        ¦былях  ¦счета ¦
¦                                                        ¦и      ¦(001- ¦
¦                                                        ¦убытках¦011)  ¦
+-------T-------T--------T-------T-------T-------T-------+-------+------+
¦Раздел ¦Раздел ¦ Раздел ¦Раздел ¦Раздел ¦Раздел ¦Раздел ¦Раздел ¦      ¦
¦   I   ¦  II   ¦  III   ¦  IV   ¦   V   ¦  VI   ¦  VII  ¦ VIII  ¦      ¦
¦"Вне-  ¦"Произ-¦"Затраты¦"Гото- ¦"Денеж-¦"Расче-¦"Капи- ¦"Финан-¦      ¦
¦оборот-¦водст- ¦на      ¦вая    ¦ные    ¦ты"    ¦тал"   ¦совые  ¦      ¦
¦ные ак-¦венные ¦произ-  ¦продук-¦сред-  ¦(60-79)¦(80-89)¦резуль-¦      ¦
¦тивы"  ¦запасы"¦водство"¦ция"   ¦ства"  ¦       ¦       ¦таты"  ¦      ¦
¦(01-09)¦(10-19)¦(20-29 и¦(40-49)¦(50-59)¦       ¦       ¦(90-99)¦      ¦
¦       ¦       ¦30-39)  ¦       ¦       ¦       ¦       ¦       ¦      ¦
L-------+-------+--------+-------+-------+-------+-------+-------+-------

В счетном плане сначала помещены счета активов и процессов, а затем счета обязательств и капитала. В каждом разделе объединены все счета, связанные с определенной стадией кругооборота, независимо от назначения и структуры этих счетов. Так, в раздел "Внеоборотные активы" включены и счета активов ("Основные средства", "Доходные вложения в материальные активы", "Нематериальные активы", "Оборудование к установке"), счета процессов ("Вложения во внеоборотные активы") и регулирующие счета ("Амортизация основных средств", "Амортизация нематериальных активов"). В разделе "Производственные запасы" предусмотрены счета активов ("Материалы"), регулирующие счета ("Амортизация основных средств"), "Амортизация нематериальных активов"). В разделе "Производственные запасы" предусмотрены счета активов ("Материалы", "Животные на выращивании и откорме"), счета процессов ("Заготовление и приобретение материальных ценностей") и регулирующие счета ("Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", "Отклонение в стоимости материальных ценностей").

Внутри разделов также соблюдена определенная последовательность в расположении счетов. В частности, регулирующие счета помещены после основных счетов: счет 01 "Основные средства" и счет 02 "Амортизация основных средств", счет 04 "Нематериальные активы" и счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 10 "Материалы" и счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", счет 58 "Финансовые вложения" и счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" и т.д.

В разделе "Затраты на производство" сначала помещены счета учета процесса основного производства, т.е. производства, продукция которого является предметом деятельности организации. Затем расположены счета учета вспомогательных производств. Далее идут счета для накапливания и распределения затрат по обслуживанию производства и управлению.

В разделе "Расчеты" счета помещены в следующей последовательности: счета внешних контрагентов (поставщики, подрядчики, покупатели, заказчики, заимодавцы), счета расчетов с государством (бюджет, пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования), счета расчетов с персоналом (по оплате труда, подотчетным суммам, прочим операциям), собственниками (акционерами, участниками, учредителями, уполномоченными государственными и муниципальными органами), счета внутрихозяйственных (внутрибалансовых) расчетов.

Вместе с тем, по сравнению с Планом счетов 1992 г., структура нового Плана счетов претерпела некоторые изменения. Наиболее значительные из них касаются разделов, связанных с учетом источников финансирования и финансовых результатов деятельности организации. Счета 80-89 полностью предназначены для учета капитала организации (раздел VII "Капитал"). Счета 90-99 отведены для систематизации информации о доходах и расходах организации, а также конечном финансовом результате ее деятельности (раздел VIII "Финансовые результаты"). Таким образом, разделы I - VII охватывают в основном счета бухгалтерского баланса, а раздел VIII связан главным образом с отчетом о прибылях и убытках.

Исключен раздел "Кредиты и финансирование". Счета учета расчетов по займам перенесены в раздел "Расчеты", а счет учета целевого финансирования - в раздел "Капитал".

Счета учета реализации (продажи) продукции, товаров, работ, услуг, других активов исключены из раздела "Готовая продукция, товары и реализация". В новом счетном плане они помещены в разделе "Финансовые результаты" как позиции, формирующие информацию о доходах и расходах организации и являющиеся элементом счета прибылей и убытков.

Счета "Расходы будущих периодов", "Недостачи и потери от порчи ценностей" и "Резервы предстоящих расходов" также включены в раздел "Финансовые результаты". Они перенесены из разделов, соответственно, "Затраты на производство", "Финансовые результаты и использование прибыли", "Капитал и резервы" старого Плана счетов.

В разделе "Расчеты" сокращено число счетов учета расчетов. В основном это коснулось синтетических позиций, введенных после вступления в действие нового Гражданского кодекса Российской Федерации. В Плане счетов 2001 г. исключены специальные синтетические счета для учета расчетов с государственными и муниципальными органами, выступающими учредителями унитарных предприятий, с дочерними и зависимыми обществами; по договорам доверительного управления и простого товарищества, по авансам полученным и выданным; с внебюджетными фондами; по претензиям; по имущественному и личному страхованию. В данный раздел перенесены счета учета расчетов по привлеченным организацией долгосрочным и краткосрочным кредитам и другим займам.

В связи с изменившимися условиями хозяйствования и уточнением методики бухгалтерского учета в Плане счетов не предусмотрено использование ряда синтетических счетов. Перечень таких позиций приведен в таблице 2. Дополнительно в План счетов введено несколько новых счетов (таблица 3). Изменены наименования и номера некоторые счетов (таблицы 4 и 5). Две синтетические позиции разукрупнены (таблица 6) и несколько объединены (таблица 7).


Таблица 2


Аннулированные синтетические счета


----------------------------------T-------------------------------------¬
¦       Аннулированный счет       ¦     Отражение операций по новому    ¦
¦                                 ¦              Плану счетов           ¦
+------T--------------------------+-------T-----------------------------+
¦Номер ¦      Наименование        ¦ Номер ¦        Наименование         ¦
+------+--------------------------+-------+-----------------------------+
¦06    ¦Долгосрочные    финансовые¦58     ¦Финансовые вложения          ¦
¦      ¦вложения                  ¦55     ¦Специальные счета в банках (в¦
¦      ¦                          ¦       ¦части банковских депозитов)  ¦
+------+--------------------------+-------+-----------------------------+
¦12    ¦Малоценные               и¦10     ¦Материалы                    ¦
¦      ¦быстроизнашивающиеся      ¦01     ¦Основные  средства  (в  части¦
¦      ¦предметы                  ¦       ¦сменного        оборудования,¦
¦      ¦                          ¦       ¦специальной оснастки и т.п.) ¦
+------+--------------------------+-------+-----------------------------+
¦13    ¦Износ           малоценных¦02     ¦Амортизация основных  средств¦
¦      ¦быстроизнашивающихся      ¦       ¦(в       части       сменного¦
¦      ¦предметов                 ¦       ¦оборудования,     специальной¦
¦      ¦                          ¦       ¦оснастки и т.п.)             ¦
+------+--------------------------+-------+-----------------------------+
¦30    ¦Некапитальные работы      ¦       ¦-                            ¦
+------+--------------------------+-------+-----------------------------+
¦43    ¦Коммерческие расходы      ¦44     ¦Расходы на продажу           ¦
+------+--------------------------+-------+-----------------------------+
¦46    ¦Реализация       продукции¦90     ¦Продажи                      ¦
¦      ¦(работ, услуг)            ¦       ¦                             ¦
+------+--------------------------+-------+-----------------------------+
¦47    ¦Реализация    и     прочее¦01     ¦Основные  средства  (в  части¦
¦      ¦выбытие основных средств  ¦       ¦списания          накопленной¦
¦      ¦                          ¦       ¦амортизации)                 ¦
¦      ¦                          ¦91     ¦Прочие доходы и расходы      ¦
+------+--------------------------+-------+-----------------------------+
¦48    ¦Реализация прочих активов ¦91     ¦Прочие доходы и расходы      ¦
+------+--------------------------+-------+-----------------------------+
¦61    ¦Расчеты     по     авансам¦60     ¦Расчеты  с     поставщиками и¦
¦      ¦выданным                  ¦       ¦подрядчиками                 ¦
+------+--------------------------+-------+-----------------------------+
¦64    ¦Расчеты     по     авансам¦62     ¦Расчеты  с     покупателями и¦
¦      ¦полученным                ¦       ¦заказчиками                  ¦
+------+--------------------------+-------+-----------------------------+
¦67    ¦Расчеты  по   внебюджетным¦       ¦-                            ¦
¦      ¦платежам                  ¦       ¦                             ¦
+------+--------------------------+-------+-----------------------------+
¦74    ¦Расчеты по выделенному  на¦75     ¦Расчеты с учредителями       ¦
¦      ¦отдельный баланс имуществу¦79     ¦Внутрихозяйственные расчеты  ¦
¦      ¦                          ¦80     ¦Уставный капитал             ¦
+------+--------------------------+-------+-----------------------------+
¦77    ¦Расчеты с  государственным¦75     ¦Расчеты с учредителями       ¦
¦      ¦и муниципальным органом   ¦       ¦                             ¦
+------+--------------------------+-------+-----------------------------+
¦78    ¦Расчеты    с     дочерними¦60     ¦Расчеты с поставщиками       ¦
¦      ¦(зависимыми) обществами   ¦62     ¦Расчеты  с     покупателями и¦
¦      ¦                          ¦       ¦заказчиками                  ¦
¦      ¦                          ¦75     ¦Расчеты с учредителями       ¦
¦      ¦                          ¦76     ¦Расчеты с разными  дебиторами¦
¦      ¦                          ¦       ¦и кредиторами                ¦
+------+--------------------------+-------+-----------------------------+
¦81    ¦Использование прибыли     ¦99     ¦Прибыли и убытки             ¦
+------+--------------------------+-------+-----------------------------+
¦93    ¦Кредиты         банков для¦       ¦-                            ¦
¦      ¦работников                ¦       ¦                             ¦
L------+--------------------------+-------+------------------------------

Таблица 3


Новые синтетические счета


----------------------------------T-------------------------------------¬
¦           Новые счета           ¦     Для отражения операций ранее    ¦
¦                                 ¦          учитывавшихся счетов       ¦
+-----T---------------------------+-------T-----------------------------+
¦номер¦       наименование        ¦ номер ¦        наименование         ¦
+-----+---------------------------+-------+-----------------------------+
¦59   ¦Резервы   под   обесценение¦82     ¦Оценочные резервы            ¦
¦     ¦вложений в ценные бумаги   ¦       ¦                             ¦
+-----+---------------------------+-------+-----------------------------+
¦63   ¦Резервы   по   сомнительным¦82     ¦Оценочные резервы            ¦
¦     ¦долгам                     ¦       ¦                             ¦
+-----+---------------------------+-------+-----------------------------+
¦81   ¦Собственные акции (доли)   ¦56     ¦Денежные документы           ¦
L-----+---------------------------+-------+------------------------------

Таблица 4


Синтетические счета, у которых изменены наименования


------T-----------------------------------------------------------------¬
¦Номер¦                          Наименование                           ¦
¦     +---------------------------T-------------------------------------+
¦     ¦          старое           ¦                новое                ¦
+-----+---------------------------+-------------------------------------+
¦02   ¦Износ основных средств     ¦Амортизация основных средств         ¦
+-----+---------------------------+-------------------------------------+
¦08   ¦Капитальные вложения       ¦Вложения во внеоборотные активы      ¦
+-----+---------------------------+-------------------------------------+
¦14   ¦Переоценка     материальных¦Резервы   под   снижение    стоимости¦
¦     ¦ценностей                  ¦материальных ценностей               ¦
+-----+---------------------------+-------------------------------------+
¦44   ¦Издержки обращения         ¦Расходы на продажу                   ¦
+-----+---------------------------+-------------------------------------+
¦51   ¦Расчетный счет             ¦Расчетные счета                      ¦
+-----+---------------------------+-------------------------------------+
¦52   ¦Валютный счет              ¦Валютные счета                       ¦
+-----+---------------------------+-------------------------------------+
¦58   ¦Краткосрочные    финансовые¦Финансовые вложения                  ¦
¦     ¦вложения                   ¦                                     ¦
+-----+---------------------------+-------------------------------------+
¦68   ¦Расчеты с бюджетом         ¦Расчеты по налогам и сборам          ¦
+-----+---------------------------+-------------------------------------+
¦     ¦Резервы         предстоящих¦Резервы предстоящих расходов (96)    ¦
¦     ¦расходов и платежей (89)   ¦                                     ¦
+-----+---------------------------+-------------------------------------+
¦     ¦Целевые  финансирование   и¦Целевое финансирование (86)          ¦
¦     ¦поступление (96)           ¦                                     ¦
L-----+---------------------------+--------------------------------------

Таблица 5


Синтетические счета, у которых изменен номер


-----------------T------------------------------------------------------¬
¦     Номер      ¦                     Наименование                     ¦
+------T---------+                                                      ¦
¦старый¦  новый  ¦                                                      ¦
+------+---------+------------------------------------------------------+
¦31    ¦97       ¦Расходы будущих периодов                              ¦
+------+---------+------------------------------------------------------+
¦36    ¦46       ¦Выполненные этапы по незавершенным работам            ¦
+------+---------+------------------------------------------------------+
¦37    ¦40       ¦Выпуск продукции (работ, услуг)                       ¦
+------+---------+------------------------------------------------------+
¦40    ¦43       ¦Готовая продукция                                     ¦
+------+---------+------------------------------------------------------+
¦80    ¦99       ¦Прибыли и убытки                                      ¦
+------+---------+------------------------------------------------------+
¦83    ¦98       ¦Доходы будущих периодов                               ¦
+------+---------+------------------------------------------------------+
¦84    ¦94       ¦Недостачи и потери от порчи ценностей                 ¦
+------+---------+------------------------------------------------------+
¦85    ¦80       ¦Уставный капитал                                      ¦
+------+---------+------------------------------------------------------+
¦86    ¦82       ¦Резервный капитал                                     ¦
+------+---------+------------------------------------------------------+
¦87    ¦83       ¦Добавочный капитал                                    ¦
+------+---------+------------------------------------------------------+
¦88    ¦84       ¦Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)          ¦
+------+---------+------------------------------------------------------+
¦89    ¦96       ¦Резервы предстоящих расходов                          ¦
+------+---------+------------------------------------------------------+
¦96    ¦86       ¦Целевое финансирование                                ¦
+------+---------+------------------------------------------------------+
¦021   ¦011      ¦Основные средства, сданные в аренду                   ¦
L------+---------+-------------------------------------------------------

Таблица 6


Разукрупненные синтетические счета


---------------------------------T--------------------------------------¬
¦      Разукрупненный счет       ¦    Отражение операций по новому      ¦
¦                                ¦              Плану счетов            ¦
+-----T--------------------------+-------T------------------------------+
¦Номер¦       Наименование       ¦ Номер ¦         Наименование         ¦
+-----+--------------------------+-------+------------------------------+
¦82   ¦Оценочные резервы         ¦59     ¦Резерв     под     обесценение¦
¦     ¦                          ¦       ¦вложений                      ¦
¦     ¦                          ¦63     ¦Резервы по сомнительным долгам¦
¦56   ¦Денежные документы        ¦50     ¦Касса                         ¦
¦     ¦                          ¦81     ¦Собственные акции (доли)      ¦
L-----+--------------------------+-------+-------------------------------

Таблица 7


Объединенные синтетические счета


----------------------------------T-------------------------------------¬
¦       Объединенные счета        ¦   Отражение операций по новому      ¦
¦                                 ¦             Плану счетов
+-----T---------------------------+------T------------------------------+
¦Номер¦       Наименование        ¦Номер ¦         Наименование         ¦
+-----+---------------------------+------+------------------------------+
¦63   ¦Расчеты по претензиям      ¦76    ¦Расчеты с разными дебиторами и¦
¦     ¦                           ¦      ¦кредиторами                   ¦
+-----+---------------------------+------+------------------------------+
¦65   ¦Расчеты по имущественному и¦      ¦                              ¦
¦     ¦личному страхованию        ¦      ¦                              ¦
+-----+---------------------------+------+------------------------------+
¦90   ¦Краткосрочные       кредиты¦66    ¦Расчеты    по    краткосрочным¦
¦     ¦банков                     ¦      ¦кредитам и займам             ¦
+-----+---------------------------+------+------------------------------+
¦94   ¦Краткосрочные займы        ¦      ¦                              ¦
+-----+---------------------------+------+------------------------------+
¦92   ¦Долгосрочные кредиты банков¦67    ¦Расчеты    по     долгосрочным¦
¦     ¦                           ¦      ¦кредитам и займам             ¦
+-----+---------------------------+------+------------------------------+
¦95   ¦Долгосрочные займы         ¦      ¦                              ¦
+-----+---------------------------+------+------------------------------+
¦014  ¦Износ жилищного фонда      ¦010   ¦Износ основных средств        ¦
+-----+---------------------------+------+------------------------------+
¦015  ¦Износ   объектов   внешнего¦      ¦                              ¦
¦     ¦благоустройства  и   других¦      ¦                              ¦
¦     ¦аналогичных объектов       ¦      ¦                              ¦
L-----+---------------------------+------+-------------------------------

Отражение финансовых результатов


При пересмотре Плана счетов наибольшие изменения претерпели счета учета финансовых результатов и капитала. Предусмотренные изменения завершают формирование новой методики учета доходов и расходов организации. В их основе - новый подход к порядку бухгалтерского учета источников финансирования расходов организации.

С введением нового Плана счетов любые расходы организации должны либо включаться в стоимость активов, либо списываться (непосредственно или через себестоимость) на счет прибылей и убытков. Отнесение каких-то расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или нераспределенной прибыли прошлых лет не допускается. Тем самым обеспечивается формирование более точных показателей стоимости активов и величины конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде.

Для решения вопроса, по какой схеме отражать в учете те или иные расходы, необходимо руководствоваться следующим. Капитализируются только те расходы, которые непосредственно связаны с приобретением (строительством) объекта. Накладные (управленческие, административные) расходы, как правило, не включаются в стоимость активов; они списываются на счет прибылей и убытков в том отчетном периоде, когда фактически понесены. Расходы, хотя и связанные с приобретением актива, но произведенные после начала его использования (например, проценты по кредитам на приобретение данного актива), должны также относиться на счет прибылей и убытков в качестве расходов отчетного периода.

В себестоимость продукции, работ, услуг включаются все расходы по обычным видам деятельности или, иначе, обусловленные либо непосредственно связанные с ведением обычной коммерческой деятельности организации. При этом исходят из того, что себестоимость представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также иных расходов на производство и продажу. Прямо на счет прибылей и убытков относятся операционные и внереализационные расходы, а также чрезвычайные расходы.

Под счетом прибылей и убытков в узком смысле мы понимаем непосредственно сопоставляющий синтетический счет 99 "Прибыли и убытки". Он предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный год. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно,

Счет прибылей и убытков в широком смысле представляет собой систему предусмотренных Планом счетов синтетических позиций. Элементами этой системы являются счета учета доходов и расходов (90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы"), а также счет 99 "Прибыли и убытки". В рамках этой системы ведется систематическое наблюдение за процессом формирования финансового результата деятельности организации в течение отчетного периода.

Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Среди них могут быть, например, потери от стихийных бедствий, национализации имущества. Прямо на счет 99 "Прибыли и убытки" также относятся суммы платежей налога на прибыль (со счета 68 "Расчеты по налогам и сборам").

В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Схематично формирование чистой прибыли/убытка можно представить следующим образом:

Прибыль/убыток от продаж

+/- Сальдо прочих доходов и расходов

+/- Чрезвычайные расходы и доходы

- Налог на прибыль


Отражение операции на счете продаж


В новом Плане счетов счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" заменен на счет 90 "Продажи". Счет 90 "Продажи" является сопоставляющим. Однако он используется не только для исчисления результата продажи продукции, товаров, работ, услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Для этого предусмотрена следующая структура счета.

К счету 90 "Продажи" открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж. Для учета выручки от продаж заводят субсчет 90-1 "Выручка от продаж", для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) - субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), - субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию, - субсчет 90-4 "Акцизы". Если организация является плательщиком экспортных пошлин, то дополнительно открывается субсчет 90-5 "Экспортные пошлины". Аналогично может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и других целевых составляющих цены. Кроме того, открывается субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". В течение месяца по счету 90 "Продажи" записи производятся в обычном порядке.


--------------------T---------------------------------------------------¬
¦Содержание учетной ¦              Корреспондирующие счета              ¦
¦      записи       ¦                                                   ¦
+-------------------+---------------------T-----------------------------+
¦                   ¦      по дебету      ¦         по кредиту          ¦
+-------------------+---------------------+-----------------------------+
¦Выручка от продажи ¦62 "Расчеты с покупа-¦90-1 "Выручка от продаж"     ¦
¦                   ¦телями и заказчиками"¦                             ¦
+-------------------+---------------------+-----------------------------+
¦Себестоимость      ¦90-2   "Себестоимость¦43 "Готовая продукция"       ¦
¦продаж             ¦продаж"              ¦20 "Основное производство"   ¦
¦                   ¦                     ¦45 "Товары отгруженные" и др.¦
+-------------------+---------------------+-----------------------------+
¦Налог на  добавлен-¦90-3 "Налог на добав-¦68  "Расчеты  по    налогам и¦
¦ную стоимость      ¦ленную стоимость"    ¦сборам"                      ¦
+-------------------+---------------------+-----------------------------+
¦Акциз              ¦90-4 "Акциз"         ¦68  "Расчеты  по    налогам и¦
¦                   ¦                     ¦сборам"                      ¦
+-------------------+---------------------+-----------------------------+
¦Экспортные пошлины ¦90-5      "Экспортные¦68  "Расчеты  по    налогам и¦
¦                   ¦пошлины"             ¦сборам"                      ¦
L-------------------+---------------------+------------------------------

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (в случае прибыли) или по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 90-9 (в случае убытка).

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 "Продажи" никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 "Продажи", как правило, быть не должно.

В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 "Продажи" производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9. Субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма с субсчета 90-1 списывается с дебета в кредит субсчета 90-9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 "Продажи" сальдо не имеет.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" заменил счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и во многом счет 80 "Прибыли и убытки" счетного плана 1992 г. Структура и порядок использования этого счета аналогичны счету 90 "Продажи".

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" заводят следующие субсчета: 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Прочие расходы", 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По счету 91 "Прочие доходы и расходы" производятся следующие учетные записи.

На субсчетах 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" данные накапливаются в течение года по видам прочих доходов и расходов. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для формирования счета прибылей и убытков в течение отчетного года.


Налог на прибыль


Претерпел изменения порядок записей на счетах учета расчетов по уплате в бюджет налога на прибыль. В Плане счетов 2001 г. для этой операции не предусмотрено применение счета "Использование прибыли", он исключен из счетного плана.

В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражают по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Суммы фактически причитающихся с организации платежей (согласно расчетам) записываются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Налог на прибыль") выявляется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В аналогичном порядке отражаются суммы санкций за нарушение налогового законодательства в части расчетов по налогу на прибыль.


Нераспределенная прибыль


В новом Плане счетов уточнена система записей по учету нераспределенной прибыли.

Синтетическая позиция "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" включена в раздел "Капитал" в качестве счета 84. Как и прежде, экономическое содержание данного счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 "Прибыли и убытки", переносится в кредит счета 84. Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 "Прибыли и убытки" не имел никакого сальдо.

Уже в следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (например, общего собрания акционеров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами: 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму начисленных дивидендов, 82 "Резервный капитал" - на сумму отчислений в резервные фонды. После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

В Плане счетов 1992 г. предусматривались отдельные субсчета к счету 88 для учета нераспределенной прибыли отчетного года (субсчет 1) и прошлых лет (субсчет 2). Первый субсчет являлся транзитным и служил лишь для формирования информации о выплате дивидендов собственникам. Само же накопление нераспределенной прибыли отражалось на втором субсчете. Перенос сумм с субсчета 1 на субсчет 2 счета 88 производился после объявления годового дивиденда. Необходимость в таком порядке отражения вызывалась тем, что суммы, числившиеся на субсчете 2, расходовались в течение года для финансирования некоторых расходов. Поэтому до выплаты годового дивиденда требовалось обособление суммы прибыли, подлежащей распределению.

В связи с изменением общего порядка отражения расходов организации появилась возможность отказаться от использования субсчета 1. Акционеры получают отчет о прибылях и убытках, заключительным показателем которого становится чистая прибыль организации. Именно этот показатель является основой для объявления годового дивиденда. Выплаты же объявленных дивидендов производятся в пределах общей суммы, утвержденной общим собранием акционеров. Тем самым необходимость в обособленном отражении в учете суммы нераспределенной прибыли отчетного года отпала.

Кроме того, новый порядок учета нераспределенной прибыли облегчает формирование соответствующих показателей в бухгалтерском балансе и отчете о движении капитала, делая связь между ними более четкой.

Вместе с тем, при необходимости с помощью аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" можно организовать системный контроль за состоянием и движением средств нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету открываются субсчета для каждого этапа движения средств, образующих нераспределенную прибыль. Этим субсчетам могут быть присвоены, например, следующие наименования "Прибыль, подлежащая распределению", "Нераспределенная прибыль в обращении" и "Нераспределенная прибыль использованная".

На субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении".

На субсчете "Нераспределенная прибыль в обращении" с течением времени собирается общая сумма нераспределенной между акционерами прибыли. По существу сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с субсчетом "Нераспределенная прибыль использованная" лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении" представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.

На субсчете "Нераспределенная прибыль использованная" обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено новое имущество. Например, по мере производства записи по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в учете делается внутренняя проводка по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": дебет субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении" и кредит субсчета "Нераспределенная прибыль использованная". Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятия акционерами решения о распределении прибыли отчетного года.

Очевидно, что описанное построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету сохраняет свою величину и остается неизменным.


Фонды специального назначения


В новом Плане счетов не предусмотрены специальные позиции для учета фондов специального назначения (далее - ФСН), традиционно создававшихся из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, т.е. в счетный план 2001 г. не включены ни синтетические, ни аналитические счета учета фондов накопления, потребления и социальной сферы.

Расходы, которые ранее производились за счет ФСН, теперь должны либо относиться на счет прибылей и убытков, либо капитализироваться. Например, расходы, которые ранее финансировались из фондов потребления, должны теперь включаться в себестоимость продукции или списываться на счет прибылей и убытков. Расходы из фондов накопления должны капитализироваться. Расходы из фонда социальной сферы должны либо капитализироваться, либо включаться в себестоимость, либо относиться непосредственно на счет прибылей и убытков.

Особо следует рассмотреть порядок списания остатков ФСН в связи с введением нового Плана счетов. Такое списание определяется характером фондов и источников их образования. Фонды потребления традиционно создавались из прибыли после налогообложения. Поэтому остатки этих фондов следует присоединить к нераспределенной прибыли. Такой же вывод можно сделать в отношении фондов накопления.

Сложнее обстоит дело с остатком фонда социальной сферы. Этот фонд образовывался из разных источников: поступления в процессе приватизации, безвозмездные поступления, переоценка объектов социальной сферы, нераспределенная прибыль организации и др. Поэтому теоретически правильным будет восстановить суммы, зачисленные в фонд с момента его создания. Это можно сделать, проанализировав кредитовые обороты по счету "Фонд социальной сферы". Корреспонденция с дебетом счета 81 показывает отчисления в фонд из прибыли, с дебетом счетов учета основных средств - дооценку объектов основных средств, безвозмездно полученные объекты или объекты, полученные в ходе приватизации. Если восстановить записи невозможно или это требует неоправданно больших затрат времени и сил, то считаем возможным весь остаток фонда присоединить либо к нераспределенной прибыли, либо к добавочному капиталу (в зависимости от того, какой источник стал преобладающим по объему средств, направленных в фонд). Когда в силу объективных причин невозможно даже приблизительно оценить соотношение источников, остаток фонда целесообразно присоединить к добавочному капиталу.

Конкретные записи по закрытию счетов учета ФСН приведены ниже.


Перенос сальдо по счетам


Открытие счетов учета финансовых результатов согласно новому Плану счетов предполагает формирование входящих остатков по ним. Необходимые для этого записи приведены в таблице 8.


Таблица 8


Учетные записи переноса остатков по счетам (производятся в межотчетный период)


--------------------------T---------------------------------------------¬
¦ Содержание переносимого ¦         Входящее сальдо переносится         ¦
¦         сальдо          ¦      (со "старого" счета на новый счет)     ¦
¦                         +-----------------------T---------------------+
¦                         ¦         Дебет         ¦       Кредит        ¦
+-------------------------+-----------------------+---------------------+
¦Остатки фондов накопления¦88    "Нераспределенная¦84  "Нераспределенная¦
¦                         ¦прибыль     (непокрытый¦прибыль   (непокрытый¦
¦                         ¦убыток)"               ¦убыток)"             ¦
+-------------------------+-----------------------+---------------------+
¦Остатки            фондов¦88    "Нераспределенная¦84  "Нераспределенная¦
¦потребления              ¦прибыль     (непокрытый¦прибыль   (непокрытый¦
¦                         ¦убыток)"               ¦убыток)"             ¦
+-------------------------+-----------------------+---------------------+
¦Остатки фонда  социальной¦                       ¦                     ¦
¦сферы:                   ¦                       ¦                     ¦
¦- в  части,  образованной¦88    "Нераспределенная¦84  "Нераспределенная¦
¦из прибыли  после  уплаты¦прибыль     (непокрытый¦прибыль   (непокрытый¦
¦налога на прибыль        ¦убыток)"               ¦убыток)"             ¦
¦- в части  сумм  дооценки¦88    "Нераспределенная¦83        "Добавочный¦
¦объектов социальной сферы¦прибыль     (непокрытый¦капитал"             ¦
¦                         ¦убыток)"               ¦                     ¦
¦-  в  части  безвозмездно¦88    "Нераспределенная¦83        "Добавочный¦
¦полученных     объектов и¦прибыль     (непокрытый¦капитал"             ¦
¦средств                  ¦убыток)"               ¦                     ¦
¦-  в  части    объектов и¦88    "Нераспределенная¦83        "Добавочный¦
¦средств,     полученных в¦прибыль     (непокрытый¦капитал"             ¦
¦ходе приватизации        ¦убыток)"               ¦                     ¦
+-------------------------+-----------------------+---------------------+
¦Остатки расходов  будущих¦97   "Расходы   будущих¦31  "Расходы  будущих¦
¦периодов                 ¦периодов"              ¦периодов"            ¦
+-------------------------+-----------------------+---------------------+
¦Суммы выявленных недостач¦94 "Недостачи и  потери¦84       "Недостачи и¦
¦и   потерь    от    порчи¦от порчи ценностей"    ¦потери    от    порчи¦
¦ценностей, по которым еще¦                       ¦ценностей"           ¦
¦не  приняты     решения о¦                       ¦                     ¦
¦порядке списания         ¦                       ¦                     ¦
+-------------------------+-----------------------+---------------------+
¦Остатки резервов предсто-¦89 "Резервы предстоящих¦96           "Резервы¦
¦ящих платежей (на  оплату¦расходов и платежей"   ¦предстоящих расходов"¦
¦отпусков      работникам,¦                       ¦                     ¦
¦горноподготовительные    ¦                       ¦                     ¦
¦работы,  ремонт  основных¦                       ¦                     ¦
¦средств и др.)           ¦                       ¦                     ¦
+-------------------------+-----------------------+---------------------+
¦Остатки  доходов  будущих¦83   "Доходы    будущих¦98  "Доходы   будущих¦
¦периодов                 ¦периодов"              ¦периодов"            ¦
L-------------------------+-----------------------+----------------------

Учет активов и операций с ними


В отличие от счетов финансовых результатов в новом счетном плане счета учета активов оказались затронутыми значительно в меньшей степени. Это объясняется тем, что на протяжении последних лет велась активная работа по совершенствованию методики учета разных активов. Приняты положения (стандарты) по бухгалтерскому учету основных средств, производственных запасов, валютных ценностей, проработан порядок учета нематериальных активов и финансовых вложений. Все это позволяет говорить о практической завершенности построения системы учета активов. В свою очередь, пересмотренный План счетов закрепляет порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций с этими объектами.


Безвозмездно полученные активы


В отдельных случаях организация получает активы под свой контроль (в том числе в собственность) безвозмездно. Это связано, например, с договорами дарения, государственной помощью (бюджетными субсидиями). Для таких случаев новый План счетов предусматривает методику, основанную на том положении, что стоимость всех безвозмездно полученных ценностей признается доходом организации. Однако порядок данного признания различается для разных видов поступающих ценностей.

Безвозмездно поступившие ценности, за исключением денежных средств, первоначально приходуются по дебету счета учета активов (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и др.) и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". При этом к счету 98 "Доходы будущих периодов" открывается субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления".

Денежные средства, поступившие в организацию без встречного требования (обязательства) с ее стороны (например, бюджетные средства, дары), отражаются по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 50 "Касса" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Если денежные средства имеют целевой характер (например, на строительство или приобретение определенного объекта), то в качестве корреспондирующего счета используется счет 86 "Целевое финансирование". После выполнения предусмотренных условий (строительства объекта и/или ввода его в эксплуатацию) сумма, числящаяся на счете 86 "Целевое финансирование", переносится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Безвозмездные поступления"). Последняя запись производится одновременно с записью по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Стоимость безвозмездно полученных ценностей, учтенная на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления", в дальнейшем списывается в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Такое списание производится в следующем порядке:

- по безвозмездно полученным основным средствам и нематериальным активам - по мере амортизации объекта в размере начисленных сумм амортизационных отчислений. Если стоимость объекта составляет 100 тыс. руб., а годовая норма амортизации - 12%, то при каждом начислении амортизации (т.е. ежемесячно) с субсчета 98-2 "Безвозмездные поступления" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" должна списываться сумма 1000 руб.;

- по безвозмездно полученным материалам - по мере использования в производстве в полной величине их стоимости. Иными словами, одновременно со списанием материалов с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) на всю их стоимость делается запись по дебету субсчета 98-2 "Безвозмездные поступления" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Таким образом, счет 98-2 "Безвозмездные поступления" используется для учета стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации. При этом доходы признаются в учете, когда определяются обусловившие их расходы.


Выбытие активов


В Плане счетов 2001 г. по-новому решен вопрос о порядке отражения на счетах выбытия активов. При этом схема учетных записей по отражению данной операции не предусматривает использования счетов учета процесса реализации (счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" Плана счетов 1992 г.), они исключены из нового счетного плана. Новая схема применяется для всех случаев выбытия: продажи, списания, взноса в уставный капитал другой организации, передачи для совместной деятельности, безвозмездной передачи и др.

При выбытии внеоборотных активов, по которым начислялась амортизация, в учете производятся следующие основные записи. Вся сумма накопленной за время использования объекта амортизации списывается в уменьшение его первоначальной стоимости: дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01 "Основные средства", дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредит счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость объекта переносится со счета 01 "Основные средства" или 04 "Нематериальные активы" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет этого же счета записываются все расходы, связанные с выбытием актива, а в кредит его - доходы от выбытия объекта. Например, при выбытии основных средств в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" относятся расходы на демонтаж оборудования, разборку зданий и сооружений, а в кредит - материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов. Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия актива, рассматриваемый в качестве составляющей операционных доходов и расходов организации. При необходимости аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" может быть организован так, чтобы обеспечить системное определение финансового результата по каждому выбытию активов.

Если выбытие активов длится достаточно продолжительное время, то к счету 01 "Основные средства" или 04 "Нематериальные активы" может открываться субсчет соответственно "Выбытие основных средств" или "Выбытие нематериальных активов". Это позволяет обособить данные об объектах, находящихся в процессе выбытия, от других объектов (в эксплуатации, в запасе, на консервации и т.д.).

При выбытии иных активов их стоимость и все связанные с этим доходы и расходы списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Записи производятся по мере возникновения доходов и расходов.


Основные средства в общей собственности


В современной хозяйственной практике широкое распространение получило использование объектов основных средств, находящихся в собственности двух или нескольких организаций, т.е. принадлежащих им на праве общей собственности. Указанные объекты не могут быть разделены без изменения их назначения (неделимые вещи) либо не подлежат разделу в силу закона. Примерами таких основных средств являются здания и сооружения.

Новый План счетов впервые определил общий подход к отражению в учете описанных объектов основных средств. Согласно этому подходу данные объекты отражаются каждой организацией - участницей долевой собственности на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле. При этом доля каждой организации - участницы долевой собственности (или порядок определения и изменения долей в зависимости от вклада каждой из них в образование и приращение общего объекта), как правило, устанавливается соглашением всех участников. Если доли участников долевой собственности не могут быть определены на основании закона и не установлены соглашением всех ее участников, то они считаются равными.

Участник долевой собственности вправе по своему усмотрению продать, отдать в залог либо иначе распорядиться своей долей. Если участник долевой собственности за свой счет осуществляет какие-либо неотделимые улучшения общего имущества, то он имеет право на соответствующее увеличение своей доли в праве на это имущество. Отделимые улучшения становятся собственностью участника, осуществившего их (если иное не согласовано всеми участниками долевой собственности). Каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей нести расходы по содержанию и сохранению общего имущества, а также участвовать в уплате налогов по нему.

Организация - участница общей собственности на объект основных средств должна отразить в учетных регистрах и признать в бухгалтерской отчетности:

- свою долю в общей собственности как объект основных средств, а не как финансовые вложения;

- обязательства, принятые ею в связи с этим объектом (обязательства по финансированию своей доли);

- свою долю в обязательствах, принятых ею совместно с другими участниками общей собственности в связи с этим объектом (обязательства по уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу);

- продукцию и доходы от использования общего имущества соразмерно своей доле в нем, а также расходы по содержанию и сохранению общего имущества соразмерно своей доле в нем;

- расходы, которые она начислила в связи со своим участием в общей собственности (расходы, связанные с финансированием участия в общей собственности, или по продаже своей доли в продукции).


Переоценка материалов


Правила бухгалтерского учета принципиально допускают возможность в определенных ситуациях проводить переоценку материалов и других аналогичных производственных запасов. Для системного отражения результатов переоценки в Плане счетов традиционно предусматривался синтетический счет 14, который именовался "Переоценка материальных ценностей". Первоначально его основное назначение заключалось в накапливании данных о суммах дооценки и уценки и распределении их по разным источникам покрытия.

Однако в последнее время значительные изменения претерпел порядок регулирования результатов переоценки материалов. Согласно Положениям по бухгалтерскому учету "Доходы организации" и "Расходы организации" суммы дооценки и уценки оборотных активов рассматриваются в качестве прочих финансовых результатов и включаются в состав операционных доходов и расходов. Поэтому новый План счетов не предполагает применения специальной синтетической позиции для отражения результатов переоценки материалов: счет 14 "Переоценка материальных ценностей" исключен из нового счетного плана.

Если организация проводит переоценку материалов, то ее результат по мере выявления (т.е. после окончания переоценки и утверждения руководителем организации результатов) списывается непосредственно на счет 91 "Прочие доходы и расходы": в дебет - суммы уценки, в кредит - суммы дооценки. В аналитическом учете по этому счету открывается отдельный субсчет для накапливания данных о проведенной переоценке. В дальнейшем результат от переоценки материалов попадает на счет прибылей и убытков в составе сальдо прочих доходов и расходов. Таким образом, он участвует в формировании конечного финансового результата деятельности организации.

В общем виде переоценка материалов отражается на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:


---------------------T--------------------------------------------------¬
¦Содержание операции ¦             Корреспондирующие счета              ¦
+--------------------+------------------------T-------------------------+
¦                    ¦       по дебету        ¦       по кредиту        ¦
+--------------------+------------------------+-------------------------+
¦Дооценка материаль- ¦10 "Материалы"          ¦91   "Прочие   доходы   и¦
¦ных ценностей       ¦                        ¦расходы"                 ¦
+--------------------+------------------------+-------------------------+
¦Уценка  материальных¦91  "Прочие   доходы   и¦10 "Материалы"           ¦
¦ценностей           ¦расходы"                ¦                         ¦
L--------------------+------------------------+--------------------------

При необходимости аналогичный порядок может быть применен для учета результатов переоценки других видов оборотных средств: остатков незавершенного производства, запасов готовой продукции, товаров и т.п.




 
Реклама


Реклама


Наша кнопка

Юридическая База РФ
Код кнопки

Партнеры

СЕМЕРКА - Российский Правовой Портал

Фирмы России - каталог предприятий и организаций. Firms of Russia - the catalogue of the enterprises and the organizationsи

СНГ Бизнес - Деловой Портал. Каталог. Новости